一、營改(gai)增試點期(qi)間，試點納(na)稅人[指(zhi)按照《營業(ye)稅改征增值稅試點實施辦法(fa)》(以下稱《試點實施辦(ban)法(fa)》)繳(jiao)納增值稅(shui)(shui)的納稅(shui)(shui)人]有(you)關(guan)政策(ce)
（一）兼營。
試(shi)點(dian)納稅人銷(xiao)售(shou)貨物、加工修(xiu)(xiu)理修(xiu)(xiu)配勞務、服務、無形資產(chan)或者不(bu)動產(chan)適用(yong)不(bu)同稅率(lv)或者征(zheng)收率(lv)的，應當(dang)分(fen)別核(he)算適用(yong)不(bu)同稅率(lv)或者征(zheng)收率(lv)的銷(xiao)售(shou)額(e)，未分(fen)別核(he)算銷(xiao)售(shou)額(e)的，按照以下方(fang)法適用(yong)稅率(lv)或者征(zheng)收率(lv)：
1.兼(jian)有不(bu)同稅(shui)率的銷售貨物、加(jia)工修理修配(pei)勞務(wu)、服(fu)務(wu)、無形資產(chan)或者不(bu)動產(chan)，從高適用稅(shui)率。
2.兼有不同征收(shou)率的銷售貨物(wu)、加工修理修配勞務、服務、無形資(zi)產(chan)或(huo)者(zhe)不動產(chan)，從高適用(yong)征收(shou)率。
3.兼有不同稅率和征(zheng)收率的銷售貨物、加工修(xiu)理修(xiu)配勞務(wu)、服務(wu)、無形資產或(huo)者不動產，從高適(shi)用(yong)稅率。
（二(er)）不征收增值稅項目。
1.根據國家(jia)指令無(wu)償(chang)提供的鐵路運(yun)輸服(fu)務(wu)(wu)(wu)、航(hang)空運(yun)輸服(fu)務(wu)(wu)(wu)，屬于《試(shi)點(dian)實施辦法》第(di)十四條規定的用于公益事業的服(fu)務(wu)(wu)(wu)。
2.存款(kuan)利(li)息(xi)。
3.被保(bao)險(xian)人獲得的保(bao)險(xian)賠付。
4.房地產(chan)主管(guan)部門或(huo)者其指定機構(gou)、公積金(jin)管(guan)理中(zhong)心、開發(fa)企業(ye)以及物(wu)業(ye)管(guan)理單位代收的(de)住宅專(zhuan)項維修資金(jin)。
5.在資(zi)產重(zhong)組過程中，通(tong)過合并、分立、出售、置(zhi)換等方式，將全部或(huo)者(zhe)部分實物資(zi)產以及與其(qi)相關聯的(de)債(zhai)權、負(fu)債(zhai)和(he)勞動(dong)力一并轉讓給(gei)其(qi)他單位和(he)個人，其(qi)中涉及的(de)不動(dong)產、土地使用(yong)權轉讓行(xing)為。
(三)銷售(shou)額。
1.貸(dai)款服務，以(yi)提供貸(dai)款服務取得的全(quan)部利息及利息性(xing)質的收入為(wei)銷(xiao)售額。
2.直接收(shou)費(fei)金(jin)融服務(wu)，以(yi)提供直接收(shou)費(fei)金(jin)融服務(wu)收(shou)取的手續費(fei)、傭金(jin)、酬金(jin)、管(guan)理(li)費(fei)、服務(wu)費(fei)、經手費(fei)、開戶費(fei)、過(guo)戶費(fei)、結算費(fei)、轉托管(guan)費(fei)等(deng)各類費(fei)用為銷售額(e)。
3.金融(rong)商品轉讓，按照(zhao)賣出價扣除買入價后的余額(e)(e)為銷售額(e)(e)。
轉讓(rang)金融商(shang)品出現(xian)的正(zheng)負差(cha)，按(an)盈(ying)虧相抵后的余額(e)為銷售額(e)。若相抵后出現(xian)負差(cha)，可結(jie)轉下(xia)一納稅期與下(xia)期轉讓金融商品銷售額相抵，但年(nian)末(mo)時仍(reng)出現負(fu)差的，不得轉入下(xia)一個會計(ji)年(nian)度。
金融商品的買入價(jia)，可(ke)以選(xuan)擇(ze)按照加(jia)權平均法或者(zhe)移(yi)動加(jia)權平均法進行(xing)核算，選(xuan)擇(ze)后36個(ge)月內不得變更。
金融(rong)商(shang)品轉(zhuan)讓，不得(de)開具增值稅專用發票。
4.經紀代理服(fu)務，以取(qu)得(de)的全(quan)部(bu)價款和價外費用，扣除向(xiang)委(wei)托方(fang)收(shou)取(qu)并代為(wei)支付的政(zheng)府(fu)性基金或者行(xing)政(zheng)事業性收(shou)費后的余額(e)為(wei)銷售額(e)。向(xiang)委(wei)托方(fang)收(shou)取(qu)的政(zheng)府(fu)性基金或者行(xing)政(zheng)事業性收(shou)費，不(bu)得(de)開具增值稅專用發票。
5.融資(zi)租(zu)賃和(he)融資(zi)性售后回租(zu)業務。
（1）經(jing)人(ren)(ren)民銀(yin)行、銀(yin)監會或者商(shang)務部批準從事融資租賃(lin)業(ye)務的(de)試點(dian)納稅(shui)人(ren)(ren)，提供融資租賃(lin)服務，以(yi)取得的(de)全部價款(kuan)(kuan)和(he)(he)價外費用，扣除支付的(de)借款(kuan)(kuan)利息（包括外匯借款(kuan)(kuan)和(he)(he)人(ren)(ren)民幣借款(kuan)(kuan)利息）、發行債券利息和(he)(he)車輛購置(zhi)稅(shui)后的(de)余額為銷售額。
（2）經人民(min)銀行、銀監會或(huo)者商務(wu)部批準從事融(rong)資(zi)租賃業務(wu)的(de)試點納(na)稅人，提供融(rong)資(zi)性售后回(hui)租服務(wu)，以取得的(de)全部價款和價外費(fei)用(yong)（不含(han)本金），扣(kou)除對外支(zhi)付的(de)借款利(li)息(xi)(xi)（包括外匯借款和人民(min)幣借款利(li)息(xi)(xi)）、發行債券利(li)息(xi)(xi)后的(de)余(yu)額作為銷售額。
（3）試點(dian)納稅人根據(ju)2016年(nian)4月30日前簽訂的有形動(dong)(dong)(dong)產融(rong)資性售后(hou)回租(zu)合同(tong)，在合同(tong)到期前提(ti)供的有形動(dong)(dong)(dong)產融(rong)資性售后(hou)回租(zu)服務(wu)，可繼續按照有形動(dong)(dong)(dong)產融(rong)資租(zu)賃服務(wu)繳納(na)增值稅(shui)。
繼續按照(zhao)有(you)形動產融資租賃服務繳(jiao)納增值(zhi)稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會(hui)或者商務部批準(zhun)從事融資租賃業務的，根據2016年(nian)4月30日前簽訂的(de)有(you)形(xing)動產(chan)融(rong)(rong)資(zi)性(xing)售(shou)后回租合(he)同，在合(he)同到期(qi)前提(ti)供的(de)有(you)形(xing)動產(chan)融(rong)(rong)資(zi)性(xing)售(shou)后回租服務，可以選擇以下方(fang)法之一計算銷(xiao)售(shou)額：
①以(yi)向(xiang)承租方收取的全部(bu)價款(kuan)(kuan)和價外費用(yong)，扣除向(xiang)承租方收取的價款(kuan)(kuan)本金，以(yi)及對(dui)外支(zhi)付的借款(kuan)(kuan)利息(xi)（包括外匯借款(kuan)(kuan)和人民幣借款(kuan)(kuan)利息(xi)）、發行債券利息(xi)后的余額(e)為銷售額(e)。
納稅人提(ti)供(gong)有形動產融資(zi)性售后(hou)回租服務(wu)，計算當(dang)期銷售額(e)時可(ke)以扣除的價款(kuan)本(ben)(ben)金，為(wei)書面(mian)合(he)同(tong)(tong)約定(ding)的當(dang)期應當(dang)收取(qu)的本(ben)(ben)金。無書面(mian)合(he)同(tong)(tong)或者書面(mian)合(he)同(tong)(tong)沒(mei)有約定(ding)的，為(wei)當(dang)期實際收取(qu)的本(ben)(ben)金。
試(shi)點(dian)納(na)稅人提供(gong)有形動產(chan)融(rong)資性售后回租服務(wu)，向承租方收取的有形動產(chan)價(jia)款本金，不得開具增值稅專用發(fa)票，可以(yi)開具普通發(fa)票。
②以向承(cheng)租方收取(qu)的(de)全部價款(kuan)和價外(wai)費用，扣除(chu)支付的(de)借款(kuan)利(li)(li)息（包括外(wai)匯借款(kuan)和人(ren)民幣借款(kuan)利(li)(li)息）、發行(xing)債券利(li)(li)息后的(de)余(yu)額為銷售額。
（4）經商(shang)務部(bu)授(shou)權的省級商(shang)務主管(guan)部(bu)門和國家經濟技術開發區批準的從(cong)事融資租(zu)賃業務的試點納(na)稅人，2016年5月1日(ri)后實收資本達到1.7億元的，從(cong)達到標準的當月起按(an)照上(shang)述第(di)（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月1日后實收資本(ben)未達(da)到1.7億元但注冊(ce)資(zi)本(ben)達到(dao)1.7億(yi)元的，在2016年7月31日前仍可按(an)照上(shang)述第(di)（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月1日后(hou)開展的(de)融資(zi)租賃業(ye)務和融資(zi)性售后(hou)回(hui)租業(ye)務不(bu)得按照上(shang)述第(di)（1）、（2）、（3）點規定執行。
6.航空運(yun)輸企(qi)業的(de)(de)(de)銷(xiao)售額，不包括代(dai)收的(de)(de)(de)機(ji)場建設費和(he)代(dai)售其他航空運(yun)輸企(qi)業客票(piao)而(er)代(dai)收轉付的(de)(de)(de)價款。
7.試(shi)點(dian)納稅人(ren)中的(de)一(yi)般納稅人(ren)（以下稱一(yi)般納稅人(ren)）提供(gong)客(ke)運場站服務，以其取得的(de)全(quan)部(bu)價款和價外(wai)費用，扣除支(zhi)付給承運方(fang)運費后的(de)余額為銷售(shou)額。
8.試點納稅人提(ti)供旅(lv)(lv)游(you)(you)服(fu)務(wu)(wu)，可(ke)以選擇以取得的(de)全部價款和價外費用(yong)，扣(kou)除(chu)向旅(lv)(lv)游(you)(you)服(fu)務(wu)(wu)購買方收取并支付給(gei)其他單位或(huo)者(zhe)個人的(de)住宿費、餐飲費、交(jiao)通費、簽證(zheng)費、門票費和支付給(gei)其他接(jie)團旅(lv)(lv)游(you)(you)企業的(de)旅(lv)(lv)游(you)(you)費用(yong)后的(de)余額為銷售額。
選擇上述辦(ban)法計算銷售額的試點(dian)納稅人，向旅游服(fu)務購買(mai)方收取并支付的上述費(fei)用(yong)，不(bu)得開具(ju)增(zeng)值稅專用(yong)發票，可以開具(ju)普通發票。
9.試點納稅人提供(gong)建筑服務適(shi)用簡(jian)易(yi)計(ji)稅方法的，以取得的全部(bu)價(jia)款(kuan)和價(jia)外費用扣(kou)除(chu)支付(fu)的分包款(kuan)后(hou)的余額為(wei)銷售額。
10.房(fang)地產開(kai)發企業中的(de)一(yi)般納稅(shui)人銷(xiao)售(shou)其開(kai)發的(de)房(fang)地產項(xiang)目(mu)（選(xuan)擇簡易(yi)計稅(shui)方法的(de)房(fang)地產老項(xiang)目(mu)除(chu)外），以取得(de)的(de)全部價(jia)款和價(jia)外費用，扣除(chu)受讓土(tu)(tu)地時向政府(fu)部門支付的(de)土(tu)(tu)地價(jia)款后(hou)的(de)余額(e)為銷(xiao)售(shou)額(e)。
房地(di)產(chan)老(lao)項目，是指《建(jian)筑工(gong)程施工(gong)許可證》注明的合同開工(gong)日期在2016年(nian)4月30日前的房地(di)產項目(mu)。
11.試點納稅人按照上述4－10款的規(gui)定(ding)從(cong)全部價(jia)(jia)款和(he)價(jia)(jia)外費用中扣除(chu)的價(jia)(jia)款，應當取(qu)得(de)符合法律(lv)、行政(zheng)法規(gui)和(he)國家稅務總局規(gui)定(ding)的有效憑證。否則，不得(de)扣除(chu)。
上述憑證是(shi)指：
（1）支(zhi)付給(gei)境內(nei)單位或者個人(ren)的款項，以發票為(wei)合法(fa)有(you)效憑證。
（2）支(zhi)付給境(jing)外單(dan)(dan)位或(huo)者個(ge)(ge)人(ren)的(de)款項，以該單(dan)(dan)位或(huo)者個(ge)(ge)人(ren)的(de)簽收單(dan)(dan)據為合法有(you)效憑證，稅(shui)務機關(guan)對簽收單(dan)(dan)據有(you)疑議的(de)，可以要求其(qi)提(ti)供境(jing)外公(gong)證機構的(de)確認證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑(ping)證(zheng)為合(he)法有效憑(ping)證(zheng)。
（4）扣除的政(zheng)府性基金、行政(zheng)事業性收(shou)費或者向政(zheng)府支付的土地價款，以(yi)省(sheng)級以(yi)上（含省(sheng)級）財(cai)政(zheng)部門監(jian)（印）制的財(cai)政(zheng)票據(ju)為(wei)合法有(you)效憑證。
（5）國家(jia)稅(shui)務總局規定的其(qi)他憑(ping)證。
納稅(shui)人(ren)取(qu)得的上述憑(ping)證(zheng)屬(shu)于增值稅(shui)扣稅(shui)憑(ping)證(zheng)的，其進項稅(shui)額(e)不(bu)得從銷項稅(shui)額(e)中抵(di)扣。
(四)進(jin)項稅額。
1.適用一般計(ji)稅方法的試點納稅人(ren)，2016年5月1日后取得并在會計制度上按(an)固定資(zi)產核(he)算的不動產或者2016年5月1日后取得(de)的不動產(chan)在(zai)建工(gong)程，其進項稅(shui)額應自取得(de)之日(ri)起分2年(nian)從(cong)銷項稅額中抵扣，第一年(nian)抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得(de)不(bu)動產(chan)，包括以(yi)直接購買、接受捐(juan)贈、接受投(tou)資(zi)入(ru)股、自(zi)(zi)建以(yi)及抵債等各種形式取得(de)不(bu)動產(chan)，不(bu)包括房地產(chan)開發企(qi)業自(zi)(zi)行開發的房地產(chan)項目。
融資租入的不動(dong)產以及(ji)在(zai)施工現(xian)場修(xiu)建的臨時建筑物、構筑物，其(qi)進項(xiang)稅(shui)額不適用上述(shu)分2年抵扣的規定(ding)。
2.按(an)照(zhao)《試點實施辦法(fa)》第二十(shi)七(qi)條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動(dong)產，發生(sheng)用途改變(bian)，用于允許抵扣進(jin)項稅(shui)額的(de)(de)(de)應稅(shui)項目(mu)，可在用途改變(bian)的(de)(de)(de)次月按(an)照下列公(gong)式計算可以抵扣的(de)(de)(de)進(jin)項稅(shui)額：
可以抵扣(kou)的進項稅額=固定(ding)資產(chan)、無形(xing)資產(chan)、不動產凈值/（1+適用稅(shui)率(lv)）×適用稅(shui)率(lv)
上述(shu)可(ke)以抵扣(kou)的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)額應(ying)取得合法有效的(de)增值稅(shui)(shui)扣(kou)稅(shui)(shui)憑證(zheng)。
3.納稅(shui)人接(jie)受貸款服務向(xiang)貸款方支付的與(yu)該筆貸款直接(jie)相關的投融資顧問費、手續費、咨詢(xun)費等費用，其(qi)進項(xiang)稅(shui)額不得(de)從銷項(xiang)稅(shui)額中抵扣。
（五）一(yi)般納稅人資格登記(ji)。
《試點實施辦(ban)法》第三(san)條(tiao)規定(ding)的年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shu)）。財(cai)政(zheng)部和國家稅務(wu)總局可以(yi)對年應稅銷售額標準進行調整。
（六）計(ji)稅方法。
一般納稅人發生下列應(ying)稅行(xing)為(wei)可以選擇適用簡易計(ji)稅方法計(ji)稅：
1.公共交通運輸(shu)服務。
公(gong)共交通運輸服務，包括輪客渡、公(gong)交客運、地(di)鐵、城市輕(qing)軌、出(chu)租車(che)、長(chang)途客運、班(ban)車(che)。
班(ban)車，是指(zhi)按固(gu)定路(lu)線、固(gu)定時間運營并在固(gu)定站點停靠的運送旅(lv)客(ke)的陸路(lu)運輸服(fu)務。
2.經認(ren)定的動(dong)漫企業為(wei)開發動(dong)漫產品提供的動(dong)漫腳本編撰(zhuan)、形象設(she)計、背景設(she)計、動(dong)畫設(she)計、分鏡、動(dong)畫制作(zuo)、攝(she)制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字(zi)幕制作(zuo)、壓縮轉碼(面向網絡動(dong)(dong)漫、手機動(dong)(dong)漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫(man)品牌(pai)、形象或者內容的授(shou)權及(ji)再授(shou)權)。
動漫企業(ye)和自主(zhu)開發、生產動漫產品(pin)的認定(ding)標(biao)準和認定(ding)程序，按照《文化(hua)部 財政部 國家稅務(wu)總局關于印發<動漫(man)企業(ye)認定管理辦法(試行)>的通知》(文市發〔2008〕51號(hao))的規定執(zhi)行。
3.電影放(fang)映(ying)服務(wu)(wu)、倉(cang)儲服務(wu)(wu)、裝卸搬(ban)運服務(wu)(wu)、收派服務(wu)(wu)和(he)文化體(ti)育服務(wu)(wu)。
4.以(yi)納入營(ying)改增試點之(zhi)日前取(qu)得的(de)有形動產(chan)為標的(de)物提供(gong)的(de)經營(ying)租賃服務。
5.在(zai)納入營改增試點之日前簽訂的(de)尚未(wei)執行(xing)完(wan)畢的(de)有形動產租賃合同。
（七）建筑服務(wu)。
1.一般納稅人以清包工(gong)方(fang)式(shi)提(ti)供的建筑服務，可(ke)以選擇(ze)適用簡易計稅方(fang)法計稅。
以清包工(gong)方式提供建(jian)(jian)筑服(fu)務，是指(zhi)施(shi)工(gong)方不采購建(jian)(jian)筑工(gong)程所需(xu)的材料或(huo)只采購輔助材料，并收取人工(gong)費、管理費或(huo)者(zhe)其(qi)他費用的建(jian)(jian)筑服(fu)務。
2.一般納稅(shui)人(ren)為甲供(gong)工程(cheng)提供(gong)的建筑服(fu)務，可以選擇適用簡易計(ji)稅(shui)方法(fa)計(ji)稅(shui)。
甲(jia)供工程，是(shi)指全部或部分設備、材料(liao)、動力由工程發包方自(zi)行采購的建筑工程。
3.一(yi)般納稅人為建筑工程(cheng)老項目(mu)提供的建筑服務，可(ke)以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑(zhu)工程(cheng)老項目，是指：
（1）《建筑(zhu)工(gong)程(cheng)施工(gong)許可證》注(zhu)明的合(he)同(tong)開工(gong)日期在2016年(nian)4月30日前(qian)的(de)建筑工程項目；
（2）未取得《建(jian)筑(zhu)工程施(shi)工許可證》的，建(jian)筑(zhu)工程承包(bao)合同注明(ming)的開工日(ri)期(qi)在2016年(nian)4月(yue)30日前的建(jian)筑(zhu)工(gong)程項目。
4.一(yi)般納稅人跨縣（市）提供(gong)建(jian)筑服務，適用一(yi)般計(ji)稅方法(fa)計(ji)稅的，應以取(qu)得(de)的全部價(jia)款和(he)價(jia)外費(fei)用為銷售額計(ji)算(suan)應納稅額。納稅人應以取(qu)得(de)的全部價(jia)款和(he)價(jia)外費(fei)用扣(kou)除(chu)支付的分包款后(hou)的余額，按照2％的(de)預征率在建筑服務發生地預繳稅款后(hou)，向機(ji)構所(suo)在地主管(guan)稅務機(ji)關進行納稅申報。
5.一(yi)般納稅(shui)人跨縣(xian)（市）提(ti)供建筑服務，選擇適用簡易計稅(shui)方法(fa)計稅(shui)的(de)，應以取得(de)的(de)全部價款和價外費用扣除支付的(de)分(fen)包(bao)款后的(de)余額為銷(xiao)售額，按照3%的(de)征收率計算應納稅(shui)(shui)(shui)額(e)。納稅(shui)(shui)(shui)人應按照上述計稅(shui)(shui)(shui)方法在建筑(zhu)服務發(fa)生地預繳稅(shui)(shui)(shui)款后(hou)，向(xiang)機構所在地主管稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)進行納稅(shui)(shui)(shui)申報。
6.試(shi)點納稅人(ren)中的小規模納稅人(ren)（以(yi)下稱小規模納稅人(ren)）跨縣（市）提供(gong)建筑服(fu)務，應以(yi)取得(de)的全(quan)部價(jia)款(kuan)和價(jia)外費用扣(kou)除(chu)支付(fu)的分(fen)包款(kuan)后的余額為銷售額，按照(zhao)3%的(de)征收率(lv)計算應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人應按照上(shang)述計稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法在建筑服務發生地預繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)款后，向機構所在地主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關進(jin)行納稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)。
（八）銷售不動產。
1.一般納稅人銷售其2016年4月(yue)30日(ri)前取(qu)得(de)(de)（不(bu)含自建(jian)）的(de)不(bu)動產(chan)，可以選(xuan)擇適用(yong)簡(jian)易計稅方法，以取(qu)得(de)(de)的(de)全部價(jia)款和價(jia)外費用(yong)減去該項不(bu)動產(chan)購置原價(jia)或者取(qu)得(de)(de)不(bu)動產(chan)時的(de)作價(jia)后的(de)余額(e)為銷售額(e)，按照5%的征收率計算(suan)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)額。納(na)稅(shui)(shui)人應(ying)按照上述計稅(shui)(shui)方法在不動(dong)產(chan)所(suo)在地(di)預繳稅(shui)(shui)款后(hou)，向(xiang)機(ji)構所(suo)在地(di)主管稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)進行納(na)稅(shui)(shui)申(shen)報。
2.一(yi)般納稅(shui)人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡(jian)易計稅方(fang)法，以取得的全(quan)部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收(shou)率計算應(ying)納稅(shui)額。納稅(shui)人應(ying)按照上(shang)述計稅(shui)方法在(zai)不動(dong)產所在(zai)地預繳稅(shui)款后，向機構(gou)所在(zai)地主管稅(shui)務機關進行納稅(shui)申報。
3.一般納稅人銷售其2016年(nian)5月1日后取(qu)(qu)得(de)（不含自建(jian)）的(de)不動產(chan)，應適用一般(ban)計稅(shui)(shui)方法(fa)，以取(qu)(qu)得(de)的(de)全部價(jia)(jia)款和(he)價(jia)(jia)外(wai)費用為銷售額(e)計算應納(na)稅(shui)(shui)額(e)。納(na)稅(shui)(shui)人應以取(qu)(qu)得(de)的(de)全部價(jia)(jia)款和(he)價(jia)(jia)外(wai)費用減去該項不動產(chan)購置(zhi)原價(jia)(jia)或者取(qu)(qu)得(de)不動產(chan)時(shi)的(de)作價(jia)(jia)后的(de)余額(e)，按照5%的(de)預(yu)征率在(zai)不動產所在(zai)地預(yu)繳稅(shui)款后，向機構(gou)所在(zai)地主管稅(shui)務(wu)機關進行納稅(shui)申報。
4.一般納稅(shui)人(ren)銷(xiao)售其2016年5月1日后自(zi)建的(de)不動(dong)產，應適用(yong)一般計稅方法(fa)，以取得(de)的(de)全(quan)部價款和價外(wai)費用(yong)為銷(xiao)售額(e)計算應納稅額(e)。納稅人應以取得(de)的(de)全(quan)部價款和價外(wai)費用(yong)，按照(zhao)5%的預征(zheng)率在不動產所在地(di)預繳稅(shui)款后，向(xiang)機(ji)構所在地(di)主管(guan)稅(shui)務機(ji)關進(jin)行納稅(shui)申報。
5.小規模納稅人銷售(shou)其取得（不(bu)含自建）的不(bu)動(dong)產(chan)（不(bu)含個體工商戶(hu)銷售(shou)購買的住(zhu)房和(he)其他個人銷售(shou)不(bu)動(dong)產(chan)），應以取得的全部價(jia)(jia)款和(he)價(jia)(jia)外(wai)費(fei)用減去該項不(bu)動(dong)產(chan)購置原(yuan)價(jia)(jia)或者取得不(bu)動(dong)產(chan)時的作價(jia)(jia)后的余(yu)額(e)為(wei)銷售(shou)額(e)，按照5%的征收率計(ji)算應(ying)(ying)納(na)稅(shui)額。納(na)稅(shui)人應(ying)(ying)按照上述(shu)計(ji)稅(shui)方法(fa)在不動產所在地預(yu)繳稅(shui)款后，向機構所在地主管(guan)稅(shui)務機關進行納(na)稅(shui)申報。
6.小規模(mo)納稅人銷售其自建的不動(dong)產(chan)，應以取(qu)得(de)的全部(bu)價款和價外(wai)費用(yong)為銷售額，按照(zhao)5%的征收率計算應(ying)納(na)稅額。納(na)稅人應(ying)按(an)照上(shang)述計稅方(fang)法在(zai)(zai)不動產所在(zai)(zai)地預繳稅款后，向機構所在(zai)(zai)地主(zhu)管稅務機關進行納(na)稅申報。
7.房地產(chan)(chan)開發企業中的一般納(na)稅(shui)人，銷售自(zi)行(xing)開發的房地產(chan)(chan)老項目，可以選擇適用簡易(yi)計稅(shui)方法按(an)照(zhao)5%的征收率計(ji)稅。
8.房地產開發(fa)企業中的小規模(mo)納稅人，銷(xiao)售自行開發(fa)的房地產項目(mu)，按照5%的征(zheng)收(shou)率計稅。
9.房(fang)(fang)地產(chan)開(kai)發(fa)(fa)企業(ye)采取預收款方式(shi)銷售所開(kai)發(fa)(fa)的房(fang)(fang)地產(chan)項目，在收到預收款時按照3%的預征(zheng)率預繳增值稅。
10.個體工(gong)商戶銷(xiao)售(shou)購買的住(zhu)房(fang)，應(ying)按照附件3《營業稅(shui)改征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)試點過渡政(zheng)策的規定》第五條的規定征(zheng)免增(zeng)值(zhi)稅(shui)。納稅(shui)人應按照上述計稅(shui)方法在不動(dong)產所在地預繳稅(shui)款后，向機(ji)(ji)構所在地主管稅(shui)務機(ji)(ji)關進(jin)行納稅(shui)申報。
11.其他個人銷(xiao)售其取得（不含(han)自建）的不動(dong)產（不含(han)其購(gou)買(mai)的住房），應以取得的全部價(jia)款(kuan)和價(jia)外費用減去該項不動(dong)產購(gou)置原價(jia)或者取得不動(dong)產時的作價(jia)后的余額(e)為銷(xiao)售額(e)，按照5%的征收率計算應納稅額。
（九）不動(dong)產經營租賃(lin)服務。
1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取(qu)得(de)的不動(dong)產，可以選擇適用簡易(yi)計稅方法(fa),按照(zhao)5%的征收率計算應(ying)納稅額。納稅人(ren)出(chu)租(zu)其2016年4月30日前取得的(de)與機(ji)構所(suo)在地(di)不(bu)在同(tong)一縣（市）的(de)不(bu)動(dong)產，應(ying)按照上述(shu)計稅(shui)(shui)方法在不(bu)動(dong)產所(suo)在地(di)預繳稅(shui)(shui)款(kuan)后，向機(ji)構所(suo)在地(di)主(zhu)管稅(shui)(shui)務機(ji)關進行(xing)納(na)稅(shui)(shui)申報。
2.公路經營企業中的一(yi)般納稅人收(shou)取試點前開(kai)工的高速公路的車(che)輛通行費，可以選(xuan)擇適用(yong)簡(jian)易(yi)計(ji)稅方法(fa)，減按(an)3%的(de)征收率計(ji)算應納稅額。
試點前(qian)開工(gong)的(de)高速公(gong)路，是指相關施工(gong)許(xu)可證明上(shang)注(zhu)明的(de)合同開工(gong)日期(qi)在(zai)2016年4月30日(ri)前的(de)高速(su)公路。
3.一般納稅人出租其2016年5月(yue)1日(ri)后取得的(de)、與機構所(suo)在地不在同(tong)一縣（市）的(de)不動產，應按照3％的預(yu)征率在不動(dong)產(chan)所在地預(yu)繳稅(shui)款后，向(xiang)機構(gou)所在地主管稅(shui)務(wu)機關進行納稅(shui)申(shen)報。
4.小規模納稅人出租(zu)其取得的不動(dong)產（不含個人出租(zu)住房(fang)），應(ying)按照(zhao)5%的征收率計算應納稅(shui)(shui)額。納稅(shui)(shui)人出租與機(ji)構所在(zai)地(di)不(bu)在(zai)同一(yi)縣（市）的不(bu)動(dong)產，應按照上述計稅(shui)(shui)方(fang)法在(zai)不(bu)動(dong)產所在(zai)地(di)預(yu)繳(jiao)稅(shui)(shui)款后，向機(ji)構所在(zai)地(di)主管(guan)稅(shui)(shui)務機(ji)關進(jin)行納稅(shui)(shui)申報。
5.其(qi)(qi)他個人出租其(qi)(qi)取得的不動產（不含(han)住房），應按照5%的征收率計算應納(na)稅額。
6.個(ge)人出租住房，應按(an)照5%的征收率減按(an)1.5%計算應納稅(shui)額。
（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取(qu)(qu)得的不(bu)動產（不(bu)含自建(jian)），適用一般計稅(shui)方(fang)法計稅(shui)的，以取(qu)(qu)得的全(quan)部價款(kuan)和(he)價外費用為銷售額計算應(ying)納稅(shui)額。上述納稅(shui)人應(ying)以取(qu)(qu)得的全(quan)部價款(kuan)和(he)價外費用減去該項不(bu)動產購置原(yuan)價或者取(qu)(qu)得不(bu)動產時的作價后(hou)的余(yu)額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳(jiao)稅(shui)(shui)款后(hou)，向機(ji)構所在地主管稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)進行納稅(shui)(shui)申報(bao)。
房(fang)地(di)產開發企(qi)業(ye)中的一般納稅(shui)人(ren)銷售(shou)房(fang)地(di)產老項目，以及一般納稅(shui)人(ren)出租(zu)其2016年4月(yue)30日前取得的(de)(de)不動產(chan)，適用一般計稅方法計稅的(de)(de)，應以取得的(de)(de)全部價款和價外費用，按照3%的預征率在(zai)不動產所在(zai)地預繳稅款后，向機(ji)構所在(zai)地主(zhu)管稅務機(ji)關(guan)進行(xing)納(na)稅申報。
一(yi)般納(na)稅人銷售其2016年4月30日前自建的不(bu)動產，適用一般計(ji)(ji)稅(shui)方(fang)法計(ji)(ji)稅(shui)的，應(ying)以取得的全部(bu)價款和(he)(he)價外費(fei)(fei)用為(wei)銷售額計(ji)(ji)算(suan)應(ying)納稅(shui)額。納稅(shui)人應(ying)以取得的全部(bu)價款和(he)(he)價外費(fei)(fei)用，按照5%的預征(zheng)率在(zai)(zai)不動(dong)產所在(zai)(zai)地預繳稅(shui)款后，向機構所在(zai)(zai)地主管(guan)稅(shui)務機關進行納(na)稅(shui)申(shen)報。
（十一）一(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)人跨省(sheng)（自(zi)治(zhi)區、直(zhi)轄(xia)市或(huo)者(zhe)計(ji)劃單(dan)列(lie)市）提供建筑服(fu)務(wu)或(huo)者(zhe)銷售、出租取得的(de)與機(ji)(ji)構所在地(di)(di)不在同(tong)一(yi)(yi)省(sheng)（自(zi)治(zhi)區、直(zhi)轄(xia)市或(huo)者(zhe)計(ji)劃單(dan)列(lie)市）的(de)不動(dong)產，在機(ji)(ji)構所在地(di)(di)申報納稅(shui)(shui)時，計(ji)算的(de)應納稅(shui)(shui)額小(xiao)于(yu)已(yi)預繳稅(shui)(shui)額，且差額較大的(de)，由(you)國家稅(shui)(shui)務(wu)總局通知建筑服(fu)務(wu)發生地(di)(di)或(huo)者(zhe)不動(dong)產所在地(di)(di)省(sheng)級稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關，在一(yi)(yi)定時期內暫(zan)停預繳增值(zhi)稅(shui)(shui)。
（十二）納(na)稅地點。
屬(shu)于固定(ding)業戶的試(shi)點納(na)稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(sheng)(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的(de)，經省(sheng)(自治區(qu)、直轄市、計劃單(dan)列(lie)市)財(cai)政廳(局(ju))和國家稅(shui)務(wu)局批準(zhun)，可以(yi)由(you)總(zong)機構(gou)匯(hui)總(zong)向總(zong)機構(gou)所(suo)在地的(de)主(zhu)管稅(shui)務(wu)機關申(shen)報繳(jiao)納增值稅(shui)。
（十三）試點(dian)前發生的業(ye)務。
1.試點(dian)納稅(shui)(shui)人發生應(ying)(ying)稅(shui)(shui)行(xing)為，按照國(guo)家有(you)關營業(ye)稅(shui)(shui)政(zheng)策規定差額(e)征收(shou)營業(ye)稅(shui)(shui)的(de)，因取得的(de)全部(bu)價(jia)款和(he)價(jia)外費用不(bu)足(zu)以抵減(jian)允(yun)許扣(kou)除項(xiang)目金額(e)，截至納入營改增試點(dian)之(zhi)日(ri)前尚未扣(kou)除的(de)部(bu)分，不(bu)得在計算試點(dian)納稅(shui)(shui)人增值稅(shui)(shui)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)銷售額(e)時抵減(jian)，應(ying)(ying)當向原主(zhu)管地稅(shui)(shui)機關申請退還營業(ye)稅(shui)(shui)。
2.試(shi)點納稅(shui)人發生應稅(shui)行為，在(zai)納入營(ying)改增試(shi)點之(zhi)日前(qian)已繳(jiao)納營(ying)業稅(shui)，營(ying)改增試(shi)點后因發生退款減除(chu)營(ying)業額(e)的(de)，應當(dang)向(xiang)原主(zhu)管(guan)地稅(shui)機關申請退還已繳(jiao)納的(de)營(ying)業稅(shui)。
3.試點納稅(shui)(shui)人納入營(ying)改增試點之日前(qian)發生的應(ying)稅(shui)(shui)行為，因(yin)稅(shui)(shui)收檢查(cha)等原因(yin)需要補(bu)繳(jiao)稅(shui)(shui)款的，應(ying)按照營(ying)業稅(shui)(shui)政策規定補(bu)繳(jiao)營(ying)業稅(shui)(shui)。
（十(shi)四(si)）銷售使用過的固定資產。
一般(ban)納稅(shui)人銷售自己使用過的(de)、納入(ru)營改增試點之日前取得的(de)固定資產，按照現行(xing)舊貨相關增值稅(shui)政策執行(xing)。
使(shi)用過的固定資產，是指納稅人符(fu)合《試點實施辦法(fa)》第二十八條規定并根據(ju)財務會計(ji)制度(du)已(yi)經計(ji)提折(zhe)舊的固定資產。
（十五(wu)）扣繳增值稅(shui)適用稅(shui)率。
境內(nei)的購買方為境外單(dan)位(wei)和(he)個人扣繳(jiao)增值稅的，按(an)照適用稅率扣繳(jiao)增值稅。
（十(shi)六(liu)）其(qi)他規(gui)定。
1.試點納稅(shui)人銷(xiao)售電(dian)信服(fu)務(wu)時，附帶(dai)贈送用戶(hu)識別卡、電(dian)信終(zhong)端等貨物或者電(dian)信服(fu)務(wu)的，應(ying)將其(qi)取得(de)的全部價(jia)款和價(jia)外費用進行分別核算(suan)，按(an)各自適(shi)用的稅(shui)率(lv)計(ji)算繳納(na)增值(zhi)稅(shui)。
2.油氣田(tian)企(qi)業發生應(ying)稅(shui)行為，適用《試點實施辦法》規定的增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率，不再適用《財政(zheng)部 國家稅務總局關于印發<油氣田企業增值(zhi)稅(shui)管理辦法(fa)>的通知》（財稅〔2009〕8號）規定(ding)的增值稅(shui)稅(shui)率。
二、原增值稅納稅人[指按照《中華人(ren)民共(gong)和國增值稅暫行(xing)條例》（國務院(yuan)令第538號）(以下稱《增值稅暫行條例(li)》)繳納(na)(na)增值稅的納(na)(na)稅人(ren)]有關政策
（一(yi)）進項稅額。
1.原(yuan)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)一般納稅(shui)人購進服務、無形(xing)資產或者不動產，取得(de)的(de)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)專用發票上(shang)注明的(de)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)額為進項稅(shui)額，準(zhun)予(yu)從銷項稅(shui)額中抵扣。
2016年5月(yue)1日后取得并在會計制(zhi)度上(shang)按固定資(zi)產核(he)算的不(bu)動產或(huo)者2016年5月1日后(hou)取(qu)得的不動產在建工程，其進項稅額應(ying)自取(qu)得之日起分2年從銷項(xiang)稅額(e)中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比(bi)例為40%。
融資租入的不動產以及在施工現(xian)場修建的臨時(shi)建筑(zhu)物(wu)(wu)、構筑(zhu)物(wu)(wu)，其進項稅額不適(shi)用上述分(fen)2年抵扣(kou)的(de)規定。
2.原增值稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人(ren)自用的應征消費稅(shui)(shui)的摩(mo)托車、汽車、游艇，其進項(xiang)稅(shui)(shui)額準予從銷項(xiang)稅(shui)(shui)額中(zhong)抵扣。
3.原增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人(ren)從境外單位或者(zhe)個(ge)人(ren)購進(jin)服務、無形資產(chan)或者(zhe)不動產(chan)，按照規定(ding)應當扣(kou)繳增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)的(de)(de)，準予從銷項稅(shui)(shui)額(e)中抵扣(kou)的(de)(de)進(jin)項稅(shui)(shui)額(e)為自稅(shui)(shui)務機關或者(zhe)扣(kou)繳義(yi)務人(ren)取得的(de)(de)解繳稅(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)完稅(shui)(shui)憑證上注明的(de)(de)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)額(e)。
納稅(shui)人憑完(wan)稅(shui)憑證(zheng)抵(di)扣進(jin)項稅(shui)額(e)(e)的，應當具備書面合(he)同(tong)、付款(kuan)證(zheng)明(ming)和境(jing)外單(dan)位的對賬單(dan)或者發票。資料不(bu)全的，其(qi)進(jin)項稅(shui)額(e)(e)不(bu)得從銷項稅(shui)額(e)(e)中抵(di)扣。
4.原(yuan)增值稅(shui)(shui)一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)(shui)人購進貨物或者接(jie)受加工(gong)修(xiu)理(li)修(xiu)配勞務，用(yong)于(yu)《銷(xiao)售服務、無形資產(chan)或者不(bu)動產(chan)注釋》所列項目的(de)，不(bu)屬于(yu)《增值稅(shui)(shui)暫行條例(li)》第(di)十條所稱的(de)用(yong)于(yu)非增值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項目，其(qi)進項稅(shui)(shui)額(e)(e)準予從銷(xiao)項稅(shui)(shui)額(e)(e)中抵扣。
5.原增值稅(shui)一般(ban)納稅(shui)人(ren)購進服(fu)務(wu)、無形資產(chan)或者不動產(chan)，下列(lie)項(xiang)目(mu)的進項(xiang)稅(shui)額不得(de)從(cong)銷項(xiang)稅(shui)額中抵扣：
（1）用(yong)于簡易計(ji)(ji)稅方法計(ji)(ji)稅項目(mu)、免征增值稅項目(mu)、集體福利或者個人消費(fei)。其(qi)中涉及的無形資(zi)產、不動產，僅指(zhi)專用(yong)于上述項目(mu)的無形資(zi)產（不包(bao)括其(qi)他權益性無形資(zi)產）、不動產。
納稅人的交際(ji)應酬(chou)消費屬于個人消費。
（2）非正常損(sun)失(shi)的購進(jin)貨(huo)物，以及相關(guan)的加工修理(li)修配(pei)勞務和交通運輸(shu)服務。
（3）非正常損失的(de)在產品、產成品所耗(hao)用的(de)購進貨物（不包括固定資產）、加工修(xiu)理修(xiu)配勞務(wu)和(he)交(jiao)通運(yun)輸服務(wu)。
（4）非(fei)正常損失的不(bu)動產(chan)，以及(ji)該不(bu)動產(chan)所耗用的購進貨(huo)物、設計服務和建筑服務。
（5）非正常損失的不動(dong)產在建工(gong)程所耗用的購(gou)進貨物、設(she)計服(fu)務和建筑服(fu)務。
納稅人(ren)新建(jian)、改建(jian)、擴建(jian)、修繕(shan)、裝(zhuang)飾不動產，均屬于不動產在建(jian)工程(cheng)。
（6）購進的旅客運輸服(fu)務(wu)、貸款服(fu)務(wu)、餐(can)飲服(fu)務(wu)、居民日常(chang)服(fu)務(wu)和娛(yu)樂服(fu)務(wu)。
（7）財政部和國家稅(shui)務(wu)總(zong)局規定的其他情形。
上(shang)述第（4）點、第（5）點所(suo)稱貨物，是(shi)指構(gou)成(cheng)不動產實(shi)體的材(cai)料和(he)設備，包括建筑裝飾材(cai)料和(he)給排水、采暖、衛生(sheng)、通風(feng)、照(zhao)明、通訊(xun)、煤氣、消防、中央空調、電梯(ti)、電氣、智能(neng)化樓宇(yu)設備及配套設施。
納稅(shui)(shui)人接(jie)受貸(dai)款服務(wu)向(xiang)貸(dai)款方(fang)支付的(de)與該筆貸(dai)款直(zhi)接(jie)相(xiang)關的(de)投融資(zi)顧問費(fei)、手續費(fei)、咨詢費(fei)等(deng)費(fei)用，其進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額不得從銷項(xiang)稅(shui)(shui)額中(zhong)抵扣。
6.已(yi)抵扣進項稅額(e)的購進服務，發生上述第(di)5點規定情形（簡易計(ji)稅(shui)方法(fa)計(ji)稅(shui)項(xiang)目、免征(zheng)增(zeng)值稅(shui)項(xiang)目除外）的，應當(dang)將該(gai)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)從當(dang)期(qi)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)中(zhong)扣減；無(wu)法(fa)確(que)定該(gai)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)的，按(an)照當(dang)期(qi)實際成本計(ji)算應扣減的進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)。
7.已(yi)抵(di)扣進項稅額(e)的無形資產或者不動產，發生上(shang)述第(di)5點(dian)規定(ding)情形的，按照下列公式計算不(bu)得抵扣(kou)的進項稅額(e)：
不得抵扣(kou)的進(jin)項稅額=無形(xing)資產或(huo)者不動產凈值×適用稅(shui)率(lv)
8.按照《增(zeng)值稅暫行條例》第十條和上述第5點不得抵(di)扣且(qie)未抵(di)扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用(yong)途改(gai)變(bian)，用(yong)于(yu)允許(xu)抵(di)扣進項稅(shui)(shui)額的(de)(de)應稅(shui)(shui)項目，可(ke)在(zai)用(yong)途改(gai)變(bian)的(de)(de)次月按(an)照下列(lie)公式，依據合(he)法有效的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)扣稅(shui)(shui)憑證，計算(suan)可(ke)以抵(di)扣的(de)(de)進項稅(shui)(shui)額：
可以(yi)抵(di)扣的(de)進項稅(shui)額=固(gu)定資(zi)產、無形資(zi)產、不動產凈值(zhi)/（1+適(shi)用稅率）×適(shi)用稅率
上述可以(yi)抵扣(kou)的進(jin)項稅(shui)額應取得合(he)法有效的增值稅(shui)扣(kou)稅(shui)憑(ping)證。
（二）增值稅(shui)期末留抵稅(shui)額。
原增(zeng)(zeng)值稅一般納(na)稅人兼有銷售服務(wu)、無(wu)形資產(chan)或者不(bu)動產(chan)的，截止到納(na)入營改增(zeng)(zeng)試點之日前的增(zeng)(zeng)值稅期末留(liu)抵稅額，不(bu)得(de)從銷售服務(wu)、無(wu)形資產(chan)或者不(bu)動產(chan)的銷項稅額中抵扣。
（三）混合銷售(shou)。
一項銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)行為(wei)如果(guo)既涉及貨(huo)物(wu)又涉及服務，為(wei)混(hun)合(he)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)。從事貨(huo)物(wu)的生產、批發或者(zhe)零(ling)售(shou)(shou)的單(dan)位和個體工(gong)商(shang)(shang)戶(hu)的混(hun)合(he)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)行為(wei)，按照(zhao)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)貨(huo)物(wu)繳納增值(zhi)稅；其他單(dan)位和個體工(gong)商(shang)(shang)戶(hu)的混(hun)合(he)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)行為(wei)，按照(zhao)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)服務繳納增值(zhi)稅。
上述從事貨物的(de)生產、批發或者(zhe)零售(shou)的(de)單(dan)位(wei)和(he)個體(ti)工商戶(hu)，包(bao)括以從事貨物的(de)生產、批發或者(zhe)零售(shou)為主，并兼營銷售(shou)服務(wu)的(de)單(dan)位(wei)和(he)個體(ti)工商戶(hu)在內。
